О налогообложении субаренды земельных участков государственной или коммунальной собственности

Согласно ст. 4 Закона № 161-XIV «Об аренде земли» (далее - Закон № 161) арендодателями земельных участков, находящихся в государственной собственности, являются районные, областные, Киевская и Севастопольская городские госадминистрации, Совет министров АР Крым и Кабинет Министров в пределах полномочий, определенных законом. Арендодателями земельных участков, находящихся в коммунальной собственности, являются сельские, поселковые, городские советы в пределах полномочий, определенных законом.

Согласно ст. 5 Закона № 161 арендаторами земельных участков являются юридические или физические лица, которым на основании договора аренды принадлежит право владения и пользования земельным участком.

При этом согласно п. 288.2 ст. 288 Налогового кодекса плательщиком арендной платы за земельный участок является арендатор такого земельного участка.

Также согласно пп. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 НК освобождаются от налогообложения НДС операции по арендной плате за земельные участки, находящиеся в собственности государства или территориальной общины, если такая арендная плата полностью зачисляется в соответствующие бюджеты.

В то же время в соответствии со ст. 8 Закона № 161 арендованный земельный участок или его часть может передаваться арендатором в субаренду без изменения целевого назначения, если это предусмотрено договором аренды или с письменного согласия арендодателя.

В соответствии с пп. «Б» п. 185.1 ст. 185 НК объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НК.

Арендная плата по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности в понимании пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 НК является операцией по поставке услуг.

Соответственно, осуществлять перечисление арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности, в местный бюджет должен исключительно арендатор, заключивший с соответствующим органом исполнительной власти или органом местного самоуправления договор аренды земельного участка.

Таким образом, арендная плата по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности не поступает непосредственно в соответствующий бюджет, а зачисляется на банковский счет плательщика налога (лица, заключившего договор субаренды земли), поэтому стоимость оказанных услуг в рамках договора субаренды (арендная плата) является объектом налогообложения НДС и подлежит налогообложению по основной ставке 20 процентов. К такому выводу пришла Государственная фискальная служба Украины в письме № 3678/6 / 99-95-42-01-16-01.